Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 19 марта 2001 г.

Страхование предпринимательских рисков

Правовые основы страхования предпринимательских рисков
Определение предпринимательских рисков содержится в статье 929 Гражданского кодекса РФ. К ним отнесены: риск убытков, связанных с простоями; риск убытков из-за нарушения своих обязательств контрагентами предприятия; риск, связанный с недополучением ожидаемых доходов.
Страхование предпринимательских рисков следует отличать от страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств. Страхование ответственности регулируется статьей 932 Гражданского кодекса РФ. Возмещение по договору такого страхования получает лицо, понесшее ущерб в результате действий застрахованного предприятия.
Как правило, убытки оценивают на момент их возникновения (или, как говорят юристы, «с наступлением страхового случая»). Договором же устанавливается лимит страховой ответственности. Это значит, что в качестве возмещения страховая компания может выплатить не больше определенной суммы денег. Ответственность страховая компания несет только за те риски, которые четко определены в договоре.
Однако часть убытков все равно покрывается за счет предприятия. Объем его участия в покрытии убытков определяется договором. Такое условие называется франшизой. Ее применение снижает стоимость страхования для предприятия. Если в договоре указана безусловная франшиза, то предприятию возмещается разница между суммами ущерба и франшизы.

Особенности страхования на случай простоев
Не секрет, что большая часть оборудования на наших предприятиях устарела. Поэтому ломается оно довольно часто. Однако предприятие, кроме прямого ущерба, несет в этом случае и косвенные убытки в результате простоя. Это и упущенная прибыль, и отсутствие доходов для покрытия текущих расходов, и незапланированные затраты на скорейшее возобновление деятельности. При этом нередко бывает так, что косвенные убытки оказываются намного больше прямого ущерба.
Простаивать предприятие может и из-за того, что поставщик вовремя не доставил сырье или материалы.
Поэтому предприятию выгодно застраховаться на случай простоев. Предприятия, деятельность которых зависит от работы сложного оборудования, часто используют этот вид страхования в качестве дополнения к страхованию самого оборудования.
По договору такого страхования возмещаются текущие расходы предприятия, затраты по сокращению ущерба, упущенная прибыль.
К текущим расходам относятся затраты, объем которых не зависит от оборотов предприятия. Предприятие вынуждено нести расходы во время перерыва в своей деятельности, поскольку это позволит возобновить работу в самый короткий срок и в прежнем объеме.
Например, такими расходами являются: заработная плата рабочих и служащих; налоги и сборы, исчисляемые с фонда оплаты труда; плата за аренду помещений. Кроме того, по договору страхования обычно возмещаются амортизационные отчисления на простаивающее оборудование, которое не было повреждено в результате страхового случая.
Затраты по сокращению ущерба страховая компания возмещает при условии, что они уменьшают общую сумму страхового возмещения. Если же такие расходы производятся по прямому указанию страховой компании, то она возмещает их в любом случае.
Например, к затратам по сокращению ущерба относят расходы по переводу деятельности на резервные мощности, заработную плату за сверхурочную работу, дополнительные расходы при вынужденном приобретении полуфабрикатов.
Это все, что касается расходов. А теперь давайте поговорим об упущенной прибыли. Итак, упущенной называется та прибыль, которую предприятие могло получить от реализации товаров или оказания услуг, если бы его хозяйственная деятельность не была прервана. Размер упущенной прибыли обычно рассчитывают так: сумму выручки, не полученной за время простоя, умножают на норму прибыли предприятия. Эта норма и планируемый объем выручки указываются в договоре страхования.
Для того чтобы определить общий размер убытков от перерыва в хозяйственной деятельности и объем соответствующего страхового возмещения, обычно сравнивают результаты деятельности предприятия за время простоя с результатами, которых оно достигло бы при нормальной работе. При этом в расчет берутся все обстоятельства, которые могли бы повлиять на результат деятельности предприятия при нормальной работе. Но принимается во внимание и тот дополнительный доход, который предприятие получило за время простоя или в результате него.
Расчеты, как правило, делают за 12 месяцев, предшествующих дате восстановления хозяйственной деятельности. Однако эти расчеты могут показать, что предприятие, работая в обычном режиме, не получило бы прибыли. В таком случае упущенная прибыль, естественно, не возмещается.
Кроме того, в соответствии с основным принципом страхования предприятию не возмещают те затраты, которые направлены на модернизацию производства, увеличение объемов выпуска продукции и другие цели, несущие ему определенную выгоду.
Проиллюстрируем расчет страхового возмещения на условном примере.

ПРИМЕР 1
В январе 2001 года ООО «Галион» застраховалось на случай простоев в хозяйственной деятельности. В договоре страхования указан лимит ответственности страховой компании в размере 200 000 руб., а также предусмотрена безусловная франшиза на сумму 50 000 руб.
В марте 2001 года предприятие приостановило свою деятельность из-за сбоя в электронной системе. Во время ремонта, который продолжался один месяц, ООО «Галион» простаивало. За это время предприятие начислило заработную плату работникам в размере 70 000 руб. Единый социальный налог от этой зарплаты составил 26 950 руб. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начислялись. Амортизация простаивающего оборудования за это время начислена на сумму 100 000 руб.
Упрощая пример, не будем учитывать прочие расходы предприятия. Общая сумма текущих расходов за время простоя, таким образом, составила:
70 000 руб. + 26 950 руб. + 100 000 руб. = 196950 руб.
За последний год среднемесячная выручка предприятия составляла 500 000 руб. А норма прибыли — 5 процентов. Таким образом, упущенная прибыль предприятия равна:
500 000 руб. х 5% = 25 000 руб.
По результатам расследования страхового случая представители страховой организации составили акт, согласно которому сумма страхового возмещения с учетом безусловной франшизы составила:
196 950 руб. + 25 000 руб. х 50 000 руб. = 171950 руб.
Эта сумма находится в пределах лимита страховой ответственности. Поэтому ООО «Галион» получает страховое возмещение в полном объеме.

Особенности страхования рисков, связанных с нарушением покупателями договорных обязательств
Если по условиям договора поставки покупатель должен оплатить продукцию только после ее отгрузки, то в таких случаях поставщик всегда рискует не дождаться этих денег. Однако этот риск можно застраховать. Чаще всего такой вид страхования применяют при экспортных операциях.
Договор страхования заключается до момента отгрузки товара. А страховая защита начинает действовать с момента, когда товар уже принят покупателем и по нему выставлен счет.
Страховые выплаты рассчитывают по каждому договору поставки отдельно. При этом учитывают все обстоятельства, которые влияют на степень страхового риска. Это и сумма сделки, и сроки ее исполнения, и величина оборота предприятия, и размер франшизы.
Поэтому при заключении каждой сделки предприятие должно письменно сообщить страховой компании все сведения, позволяющие определить ее степень риска. Обычно для этого заполняют анкету, состоящую из вопросов о платежеспособности покупателя и особенностях сделки, которую нужно застраховать.
При наступлении страхового случая предприятие должно иметь доказательства, что оно выполнило все свои обязательства по договору поставки и теперь покупатель обязан выплатить ему всю причитающуюся сумму. Страховая компания же старается сократить убытки предприятия. Кроме того, она представляет интересы предприятия в спорах с контрагентами.
После выплаты возмещения покупатель, не оплативший товар, становится должником страховой компании. Предприятие, получившее возмещение, передает страховой компании документы, которые свидетельствуют о том, что покупатель обязан оплатить поставленную ему продукцию.
И помните: предприятие обязано сообщать своей страховой компании о любом событии, которое может увеличить степень страхового риска. Это может быть, например, просьба должника изменить условия платежей. Страховая компания имеет полное право прекратить действие страхового договора, если она сочтет, что степень риска значительно увеличилась. В то же время страховая компания может проверить, насколько точна предоставляемая ей информация.

Налогообложение операций по страхованию предпринимательских рисков
Как известно, с 1 января 2001 года НДС нужно рассчитывать в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Согласно статье 146, полученное страховое возмещение не является объектом налогообложения по данному налогу. Кроме того, в подпункте 7 пункта 3 статьи 149 кодекса указано, что операции по страхованию и перестрахованию налогом на добавленную стоимость не облагаются. А значит, страховые выплаты, так же как и страховые взносы, не включаются в налогооблагаемый оборот по этому налогу.
Однако подпункт 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ содержит исключение из этого правила. В этом положении указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС. Эта норма действует только в том случае, если реализация такой продукции облагается данным налогом.
Страховое возмещение является здесь формой оплаты за реализованную продукцию. Поэтому оно облагается НДС по ставке, предусмотренной для реализованной предприятием продукции, отсутствие оплаты которой явилось страховым случаем.
Приведем условный пример.

ПРИМЕР 2
ООО «Ветер» по договору поставки реализовало муку на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 10 000 руб.). Эта сделка была застрахована на случай нарушения покупателем договорных обязательств. Договором страхования предусмотрена безусловная франшиза в размере 5000 руб.
Деньги за муку ООО «Ветер» не получило по причине банкротства покупателя.
По результатам расследования страхового случая представители страховой организации составили акт, согласно которому сумма страхового возмещения с учетом безусловной франшизы составила:
100 000 руб. х 5000 руб. = 95 000 руб.
Страховое возмещение, полученное ООО «Ветер», облагается НДС по ставке 10 процентов.
Если с наступлением страхового случая сумма убытков предприятия окажется ниже суммы полученного страхового возмещения, то разница между ними включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
А включаются ли в себестоимость продукции платежи по страхованию предпринимательских рисков? В соответствии с подпунктом «щ» пункта 2 Положения о составе затрат на себестоимость относятся платежи по обязательным видам страхования. Однако страхование предпринимательских рисков является добровольным.
В подпункте «р» пункта 2 Положения о составе затрат приведен перечень видов добровольного страхования, платежи по которым включаются в себестоимость. Страхования предпринимательских рисков в этом списке нет. А значит, взносы по данному виду страхования нельзя относить на себестоимость для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет операций по страхованию предпринимательских рисков
Чтобы отразить операции по страхованию, вам нужен счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Организациям, перешедшим на новый План счетов, для отражения операций по страхованию следует использовать специальный субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 20 (26, 29, 31, 43, 44 ...) КРЕДИТ 65
субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— начислены страховые платежи по договору страхования на случай простоя.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 20 (26, 29, 97, 44 ...) КРЕДИТ 76
субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— начислены страховые платежи по договору страхования на случай простоя.
Следует отметить, что, согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), такой проводкой должны отражаться все суммы страховых взносов вне зависимости от того, относят их на себестоимость в целях налогообложения или нет. Бухгалтерская запись по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 65, которую часто применяют бухгалтеры, неправильна.
В дальнейшем прибыль предприятия корректируется для целей налогообложения на сумму не относимых на себестоимость взносов. Для этого на счетах учета затрат можно завести отдельные субсчета и учитывать раздельно страховые платежи в части сумм, относимых и не относимых на себестоимость для целей налогообложения.
Не забудьте, что это необходимо отразить в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Убытки предприятия в результате наступления страхового случая отражаются в учете следующими проводками.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 62
— списаны убытки, связанные с неисполнением контрагентом договорных обязательств;
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 20 (26, 29 ...)
— списаны убытки, связанные с простоем.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 62
— списаны убытки, связанные с неисполнением контрагентом договорных обязательств;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 20 (26, 29 ...)
— списаны убытки, связанные с простоем.
В соответствии с пунктом 3 Положения о составе затрат потери от простоев по внутрипроизводственным причинам учитываются в фактической себестоимости продукции. Потери от простоя, не покрытые страховым возмещением, списываются на убытки предприятия и отражаются в учете следующей записью.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— списаны убытки, связанные с простоем предприятия, в части, не покрываемой страховым возмещением.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— списаны убытки, связанные с простоем предприятия, в части, не покрываемой страховым возмещением.
А согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, полученное страховое возмещение учитывается как внереализационный доход. Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, окажется больше, чем сумма фактического ущерба предприятия, то полученная разница отражается в бухгалтерском учете предприятия следующей записью.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 80
— отражена положительная разница между суммой страхового возмещения и суммой ущерба, фактически полученного предприятием в результате наступления страхового случая.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 99
— отражена положительная разница между суммой страхового возмещения и суммой ущерба, фактически полученного предприятием в результате наступления страхового случая.
Рассмотрим, каким образом бухгалтеру следует отразить в учете страховой случай, описанный в примере 1.

ПРИМЕР 3
Текущие расходы, понесенные ООО «Галион» за время простоя, были отражены следующими проводками.
Одинаково для старого и нового Плана счетов:
ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 70
— 70 000 руб. — начислена заработная плата работникам за время простоя;
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 69
— 26 950 руб. — начислен единый социальный налог (взнос);
ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 02
— 100 000 руб. — начислена амортизация оборудования за время простоя.
После того как определена сумма страхового возмещения и подписан соответствующий акт, бухгалтер ООО «Галион» должен сделать следующие проводки.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 20 (26 ...)
— 196 950 руб. — списаны текущие расходы в результате страхового случая;
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию
предпринимательских рисков» КРЕДИТ 80
— 25 000 руб. — отражена упущенная прибыль, возмещаемая страховой компанией;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 171 950 руб. — получена сумма страхового возмещения;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 50 000 руб. — отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой компанией.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 20 (26 ...)
— 196 950 руб. — списаны текущие расходы в результате страхового случая;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 99
— 25 000руб. — отражена упущенная прибыль, возмещаемая страховой компанией;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 171 950 руб. — получена сумма страхового возмещения;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 50 000 руб. — отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой компанией.
Таким образом, общая сумма страхового возмещения не покрывает расходы, понесенные предприятием за время простоя. А значит, налог на прибыль ООО «Галион» платить не нужно.

АЛТЫННИКОВА И.